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《财务报告与分析——一种国际化视角》 第1章 会计:商业语言 1.1 商业活动的模式
2014-03-12 全球品牌网 
     本书编写之时,财务会计的发展正笼罩着阴霾,同时也蕴含着希望。阴霾是因为国际财务报告准则(IFRS,本书基于的会计准则)和美国通用会计准则(US GAAP)的趋同变革受到2008年金融危机的影响,进展缓慢。2008年的金融危机和财务丑闻同时影响了会计准则和会计实践。希望是因为会计准则与经济环境紧密联系,并促使商业活动正常运行,尽管仍有一些不足(主要是关于公允价值的问题)。此外,会计准则和财务报告在经济活动中的作用越来越明显。如果那些出现危机的企业能遵循最好的会计实务运作,少一些操纵,即使会计本身并不能阻止这些危机的发生,但企业也能及时向股东提示风险。

会计领域经过几千年的发展,现在仍然充满着活力,满足了不同规模的企业和投资者的需求。越来越多的人,包括商学院学生和公司管理层,意识到使用和理解专业会计人士编制的财务报表重要性。在财务会计的发展受到金融危机的影响,但同时在经济活动中的作用越来越重要的背景下,我们编写了本书,宗旨是在尊重各国文化差异的前提下,协调财务会计的实践操作。

本书满足财务会计学习者的预期

本书的目标是帮助读者理解会计数字和报告是如何产生的,以便更好地解读企业信息、做出相应决策。

本书三位作者教授的企业高层经理、硕士和本科学生越来越国际化。对于这些学生和大多数企业管理层来说,英语是共通语言。世界各地的商学院都部分甚至全部采用“国际英语”教学。作为本书读者的大多数学生或企业高层经理,不论他们在哪里接受教育,他们的职业道路都是或者即将是国际化的。

本书三位作者的背景就反映出这种国际化。丁远教授在中国教学,并在亚洲和欧洲进行企业咨询工作;埃韦尔·施托洛韦教授主要在法国居住和工作,带来欧洲会计视角;米歇尔J.勒巴教授居住在美国,在全球四大洲进行教学和咨询工作。三位作者都讲授国际化课程,每位作者都有不同的文化教育背景、实务咨询经验和职业目标。

本书希望给企业经理和商科学生带来启示,并给他们的实践操作带来帮助。本书官方网站上还有丰富的补充资料,使本书真正成为学生一生受用的参考工具。

企业经理和商科学生都希望通过持续学习,不断从理论和实用的角度加深对财务会计和财务报告的理解。从本书中获取的知识和工具将帮助他们更好地理解各种会计准则下编制的财务会计报告。本书从实务角度出发,在章节和习题中提供了很多不同行业、不同公司规模、不同地区的实际案例并进行分析。本书中讲解的会计原则、实务操作和分析工具可以直接运用于各种复杂的商业环境。

本书的三种视角

本书作者从以下几个角度来向非专业读者讲解财务会计和财务报告:

●首先,本书无论是解释会计原则,还是分析财务报表,都是从财务信息使用者的角度来讲解。

●其次,本书基于国际会计准则,从实务角度出发:从实际商业和常识角度来解释问题,提供多种解决方案,并分析每种方案的利弊。本书中的会计语言通俗易懂,没有使用深奥的术语。因经济全球化经济发展和商业活动需要而产生各种会计问题。

●最后,本书视野国际化。本书虽然主要基于国际财务报告准则进行讲解,但同时考虑并解释了其他会计准则对相关问题的处理方法。本书的讲解反映了各国会计准则和国际会计准则的逐渐趋同(尽管进程比较缓慢)。

本书的目标读者

本书主要面向:

●非财务出身的公司高层经理,希望了解公司的财务状况和理解财务报告。

●为学习财务分析、财务报告和国际会计等中级课程做准备的人。

●商学和管理学硕士生,尤其是工商管理硕士,他们过去学习的单一(或本国)会计系统不足以帮助他们面对未来职业道路的国际化环境。

●实践经验较少的本科生。

讲解方法符合目标读者的特征

本书的讲解方法基于以下几个理念:

●本书的目标读者包括财务专业和非专业人员。本书在帮助非专业人员更好地理解和使用财务信息的同时,还为专业人员开拓了新的视野,让他们从使用者的角度重新审视自己编制的财务信息,并重新考虑传达财务信息的策略,以便更好地满足使用者的需求。

本书是从使用者的角度而不是从财务报告编制者的角度讲解。因为商科学生(硕士生、高年级本科生)或企业高层经理,无论他们专业背景和实务经验如何,都是财务报表的首要使用者。

不管这些商科学生是作为企业内部管理者还是外部使用者(投资者、分析师等)来使用会计和财务信息,都需要对会计信息进行解读并做出决策。

商科学生对于财务报表和财务报告编制的知识,只需要掌握关键的原则,不受财务报表编制者的支配和摆布。如何造桥,需看河流。如果管理者想做出正确决策,就需要了解企业如何报告财务状况和现金流,并了解企业的商业模式。理解企业过去的经营财务状况,可以帮助决策者在全球经济环境下,预测企业主体未来的财务状况和风险,以此做出商业决策。

●本书基于实际案例进行讲解,包括大量从国内和国际知名公司年报中截取的内容和从金融报刊上截取的信息,并对部分年报和报刊内容进行了详细讲解,以便学生准确地理解公司年报和金融报刊文章披露的财务信息。

●本书对会计准则和实务操作进行深入探讨和剖析,在分析财务问题的时候,首先探讨背后的经济逻辑,然后提出可能的解决方案,并研究每一种解决方案对公司决策的影响,而不只是简单地提出技术性解决方案。

●本书适当地引用并解释最新的国际财务报告准则和国际会计准则(IAS)。在大多数情况下,国际会计准则的建议性规定提供了很好的统一标准,但又留有灵活的余地。本书将会指出国际会计准则哪些建议性规定仍然存在争议,并从使用者的角度说明我们的看法。我们在本书中也涉及其他会计原则和实务操作规定:国际会计准则理事会(IASB,制定国际财务报告准则)、美国财务会计准则委员会(制定美国财务会计准则)、金融市场监管机构如国际证监会组织(International Organization of Securities Commissions,IOSCO)或美国证监会(Securities and Exchange Commission,SEC)以及中国监管机构的规定和要求。

●本书的每章后都有五个部分:①关键知识点;②实战练习(包括详细分析和答案);③挑战练习(包括涉及关键学习点的选择题);④参考书目;⑤扩展阅读。

●本书的官方网站有所有章节的补充资料,例如,实战练习答案和PPT等。

●本书作者希望告诉读者,财务报告对决策者来说是非常关键的。对公司管理层来说,阅读和理解财务报表的能力和他们阅读报纸、杂志和书籍的能力一样重要。好的会计,就像好的新闻一样,都遵循一定的原则,并只受职业、道德、文化和传统的约束。会计师和记者的才能,都取决于他们如何选择正确的方式传达真实、公允的信息。会计通过一种复杂的语言描述了企业的经济现实。我们希望通过本书,帮助读者更好地理解财务报告。

一些实务考虑

●因为货币的选择对于本书讲解的内容没有影响,所以我们在本书中的举例遵循IASB的惯例,统一使用“货币单位”(除了在实际案例中使用原本的货币单位)。

●所有基于实际公司案例的习题,都会在公司名称旁边标上星号(*)。

●在一些实际案例的表格中,使用括号表示负数(这也是很多国家的通用惯例)。

●本书中的表格和图示都按章节标号。本书网站附录中的表格标号会加上字母A(例如,表12-1A代表网站附录中第12章的表格,而表12-1则是书本第12章中的表格)。

给读者和教师的补充资料

读者和教师可以通过以下网址:http://www.hzbook.com/UploadFiles/Resource/dingyuan.zip或http://book.eceibs.com/tk/dingyuan获取补充资料。

给读者的资料

●本书一些习题相关的Excel表格。

●每一章课程总结、图示和表格的PPT幻灯片。

给教师的资料

●每一章课程总结、图示和表格的PPT幻灯片。

●每章挑战练习答案:

●Word版本完整答案。本书作者为讲解本书的老师提供了一些特别的注解,注明一些经常会犯的错误,或题目可能的另一种解答方法。

●Excel版本计算过程。

●题目答案的PPT幻灯片。

●增加的习题库和考试题库。

以上补充资料都可以从本书提供的网站上获得。

鸣谢

在本书的完成过程中,我们的助理江瑾和袁亦雯在案例收集、编写以及材料翻译方面做了大量的工作。在后期的整体编辑中,我们也感谢傅丹凤对初稿做了进一步的修改,提高了文章的流畅度和可读性。丁远衷心感谢江苏金昇实业股份有限公司近几年来对其研究的大力支持。北京中证万融投资公司也对本书的完成做出了贡献。中欧出版集团的胡峙峰对本书后期的编辑、出版和推广工作起了关键作用。

第1章 会计:商业语言

本章教给你什么

1.会计作为一种语言,怎样帮助你理解和描述商业活动;

2.会计、财务会计和管理会计的意义和区别;

3.财务会计在实际应用中的流程;

4.财务核算的结果是财务报表,而财务报表体现的是整个企业的财务状况;

5.财务会计信息满足不同类型使用者的需求;

6.基本的业务记录及其对财务报表的影响;

7.财务报表的组成部分:财务状况表资产负债表)、利润表和现金流量表;

8.每种财务报表的特点及其作用;

9.从历史的角度理解会计是记录交易和管理决策的工具。

会计与商业管理是密不可分的。在这本书中,我们将主要讨论会计和财务报告,同时也从管理者和投资者的角度来讨论商业活动和商业决策。我们经常能听到的一句话是:“会计是一门商业语言。”现在让我们来看一下这句话背后的意义。

1.1 商业活动的模式

   商业活动是以买卖方式使商品流通的经济活动,这个活动的过程就是把不同的资源进行整合和转移。其中包括了不同的交易,这些交易在不同的人之间产生。鲁滨逊在无人岛上,虽然进行了一些活动,但是因为没有人与之交易所以不能称做商业活动。

   商业活动要包括供应者和客户,但同时还有许多其他人士参与。所有参与者都会在商业活动中发挥他们所特有的作用,这些作用都会对企业的业务模式产生贡献。

   商业活动就是把现有的业务转化1成另外一种形式(有形或无形的产品和服务),从而满足客户的需要。市场给生产企业提供了实现价值的可能。产品的价值包括实用性、存在性、持续性、选择性和定位性。创造价值需要消耗资源,选择购买产品的客户会对生产企业提供这些资源。所以,从这个角度来说,商业的目的就是通过销售将资源从消费者转移到企业,从消费者转移来的资源如果大于已使用的资源,就创造了利润。

   个人或集体参与到生产过程中,在提供市场产品的同时,也带来了采购能力、生产能力、营销能力、研发能力、工程能力、管理能力和协调能力等。

   商业决策包括资源的获取并将其分配至不同的职能部门使用,最终为客户提供服务。在企业里,这些决定都是通过转型的过程完成。所有的决定都是基于对整个转化流程的总结和归纳,使不同的技术和能力达到最佳。不同的企业对转化流程有不同的理解,这种不同的理解会对资源的分配产生影响,这就是我们所说的企业战略。同一个行业(比如全球服装零售业)中不同的企业,在市场定位、原材料选取、品牌营销、门店选址等方面会实施不同的战略。以西班牙的Inditex为例,作为世界最大的服装零售商,它旗下经营着10个不同的品牌,满足不同层次客户的需求。其旗下众所周知的Zara品牌,主要满足年轻人的需求,仅占据其销售渠道的1/3。而瑞典的Hennes&Mauritz是全球第二大服装零售商,只经营一个品牌H&M,而且大部分产品仅针对女性。Inditex的商业模式主要是纵向整合,拥有自主的设计和生产线(只有一小部分生产外包给低成本国家)。而Hennes&Mauritz则主要采取分散性经营策略,在低成本国家建立了800多个工厂进行生产,并有部分外聘设计师。Inditex在全球80个国家开设了5 000多家门店,而H&M仅在43个国家经营2 300家门店,所以两家公司有着不同的供应链。这两家公司都是国际性服装零售行业的领头羊,但是即使面临着相同的行业风险,这两家公司所采用的企业战略和商业模式却是截然不同的。而会计必须提供同一模板的财务报告,便于使用者分析比较这两家公司的财务绩效与发展前景。故会计必须具有普遍性,能够适用于不同的环境和商业模式。

   图1-1演示了名为“现金泵”的循环,这个循环反映了一个企业的正常商业活动。在这个循环中,所有获取的资源都会转化成体现市场价值的产品,产品通过商品或服务的形式交付给客户。在商品交付的同时,客户必须为这些商品或服务支付现金或其他与现金等同的资源,这些现金又会用于购买新一轮的生产资源。“现金泵”的循环是一种无限的循环,只要企业能够不断地获取资源,不断地满足客户的需求,同时客户的满意度高于其他的竞争者,企业就能从客户处获取更多的现金用于支付供应商(供应商包括了在劳动力市场和资本市场提供劳动力和资金的人),从而保持企业运转的持续性。

图 1-1 现金泵循环:正常商业模式资源

注:1.现金流向,指向左边的虚线箭头;

2.资源、商品或服务的流向,指向右边的实线箭头。

   企业的运转需要被企业的管理者所监控。每一笔交易,企业和供应商之间的交易、企业和客户之间的交易以及企业内部的运作过程(包括物资采购、生产加工、资金回笼等),都必须被记录,使管理者能够在整个经营过程中进行分析、提出问题。比如:

   ●与上期相比,企业需要更多还是更少的资源?是否需要为客户提供新的产品或服务?

   ●从不同角度与竞争者相比,企业业绩如何?

   ●与竞争者相比,是否需要比竞争对手购买更多的资源?怎样找到可靠的供应商?怎样留住人才?

   企业的参与者必须同时对这些经营业务进行分析,从而采取相应的行动来保持企业的竞争力。做到这一点的唯一途径是,他们必须同意分享相同的语言和规则来描述这些经营活动,以便于互相之间的交流。换而言之,他们需要一种分享的语言,这种语言包括共同的词汇和语法规则来形容、描述所有的事件和业务活动。这些事件和业务活动都反映在前面所提到的“现金泵”里,这种语言就是会计。

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